发布时间： 2014-07-15 来源：百望
兼有工资、薪金所得与劳务报酬所得两种收入时的筹划。工资、薪金所得适用的是5％一45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。根据《个人所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20%‚30%‚40％的超额累进税率。
由此可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时工资、薪金和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得合并都会节约税收，因而对其进行筹划就具有一定的可能性。要想对工资、薪金所得和劳务报酬所得进行筹划，首先应弄懂其各自的含义及相互的区别。
工资、薪金所得，是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的主要区别就是，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种关系。
一、将劳务报酬转化为工薪所得
由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，在必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并缴纳个人所得税。
[案例6-1]周女士2002年8月份从单位获得工资类收人600元，由于单位工资太低，周女士同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月2200元。如果周女士与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额800元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：
(2200一800) x 20%＝280（元）
因而周女士4月份应纳税额为280元。
如果周女士与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2200元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：
(2200＋600一800)x10％一25＝175（元）
在该案例中，如果周女士与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税105元（280一175)，一年则可节省税收1260元。
二、将工薪所得转化为劳务报酬
在有些情况下，将工薪所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。
[案例6-2]假定李某为一个高级技术员，2002年7月获得某公司的工资类收入62800元。如果李某和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为：
62800一800＝62000（元）
其应纳税额为：
62000 x 35％一6375＝15325（元）
如果李某和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为：
62800 x (1一20%)＝5010（元）
其应纳税额为：
50240 x 30％—2000＝13072（元）
因此，如果李某与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税收2253元（15325一13072)。
三、将工薪所得与劳务所得分项纳税
在一般的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分别申报纳税有利于节省税收。
[案例6-3]刘小姐2002年9月从公司获得工资、薪金收入共38000元。另外，刘小姐该月还获得某设计院的劳务报酬收入42000元。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：
工资、薪金收入应纳税额为：
(38000一800) x 25％—1375＝7925（元）
劳务报酬所得应纳税额为：
42000 x（1—20%）x 30％—2000＝8080（元）
该月刘小姐共应纳税16005元（7925+8080)
如果刘小姐不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入工资、薪金所得缴纳，则刘小姐9月份应缴纳个人所得税税额为：
(38000＋42000—800) x 35％—6375＝21345（元）
因而分开缴纳可以节省税收5340元（21345—16005)
工资和薪金所得的筹划方法具有一定的局限性，即纳税人必须确实处于税收法规界定的特殊困难之中，没有出现税法规定的这些特殊困难，这种筹划就失去了存在的基础。其次，这种筹划需要按照税法规定的步骤进行。没有纳税人的申请，税务机关是不会特意上门帮助解决的，因而提出申请是必要的，不提出申请或未经税务机关的核准就自行延期纳税，可能的后果就是遭受税务机关的严厉处罚。最后，纳税人要能清楚地计算出自身的个人所得税的各种计算方法，并能依此计算出应纳税所得额，权衡税负的大小，创造一定的相互转化条件，才能确保筹划成功。
