分割业务环节可享税收优惠

　　A公司是一家木盒制造厂，经营模式为从供应商处购入原木，再加工成高档木盒销售。随着销售规模扩大，为更好地控制木材质量、节约成本，A公司购入林地自产木材加工木盒。那么，A公司应如何整合业务，才能充分享受税收优惠政策？

　　税收优惠政策有哪些增值税优惠政策

　　按照我国税法规定，农业生产者销售自产农业产品免征增值税。其中，农业生产者指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人。而所谓原木，是指将砍伐的乔木去其枝芽、梢头或皮的乔木、灌木，以及锯成一定长度的木段的林业产品，属于农业产品范畴。因此，企业销售自产原木免征增值税。

　　企业购入原木，可凭原木收购发票或销售发票上注明的原木买价和13％的扣除率计算抵扣进项税额(买价×扣除率)。

　　企业所得税优惠政策

　　林木产品初加工，是指将伐倒的乔木、竹，去枝、去梢、去皮、去叶、锯段等简单加工处理制成的原木、原竹、锯材。企业将购入的原木加工成高档木盒不属于林木初加工，不适用农产品初加工免征企业所得税的政策。

　　企业从事林木的培育和种植的所得，指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得，包括企业通过拍卖或收购取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木进行再培育取得的所得。企业购入林地，种植林木对外销售取得的所得，免征企业所得税。

　　两种方案税负对比

　　方案一:企业自产木材加工木盒

　　A公司自产木材加工成木盒对外销售，不属于农业生产者销售自产农产品，不适用免征增值税政策，木盒的增值税税率为17％。A公司虽然从事林木种植，但最终产品为木盒，种植业务仅是生产过程中的一个环节，并未取得种植林木所得，不能享受林木培育和种植所得免征企业所得税的政策，其所得需按25％的税率计算缴纳企业所得税。

　　方案二:设立子公司专门从事林木种植业务

　　为享受农业生产者销售自产农业产品免征增值税政策，以及林木培育和种植免征企业所得税政策，A公司可对业务进行梳理，将林木种植业务和制造木盒业务分开，分别由两家公司经营。A公司经营业务为制造木盒并对外销售，同时成立一家全资子公司(或关联公司)B公司，从事林木种植业务。具体业务模式为:B公司种植林木，林木加工成原木销售给A公司，后者从B公司购入原木加工成木盒对外销售。

　　此种情形下，B公司销售自产原木免征增值税，向A公司开具普通发票。A公司凭发票上注明的原木买价和13％的扣除率计算进项税额予以抵扣。经营林木成本能取得增值税扣税凭证的支出主要为肥料、农药、种苗、设备，B公司享受免征增值税政策，其对应进项税额需作转出处理。由于经营林木取得的进项税额远低于其销售额的13％，与方案一相比，企业整体增值税税负将明显降低。

　　B公司销售自产原木取得的所得，属于从事林木的培育和种植所得，免征企业所得税。A公司制造木盒销售，不能免征企业所得税，应按适用税率缴纳企业所得税。与方案一相比，由于原木所得免征企业所得税，企业整体应缴纳的企业所得税将减少。

　　比如，业务分割前A公司整体对外销售木盒5000万元，成本为3000万元，其中木盒加工成本为500万元，在生产原木过程中取得增值税抵扣凭证的金额为2000万元，加工木盒过程中取得增值税抵扣凭证的金额为500万元，不考虑其他因素。

　　A公司应纳税所得额为2000万元，应缴纳企业所得税500万元。

　　A公司销项税额为5000×17％＝850(万元)；进项税额为2500×17％＝425(万元)；应纳增值税额为850－425＝425(万元)。

　　经业务分割后，B公司生产原木销售给A公司，后者从B公司购入原木4000万元，均已做成木盒对外销售。A公司应纳税所得额为5000－4000－500=500(万元)，应缴纳企业所得税125万元。B公司向A公司销售原木成本为2500万元，B公司享受免税政策，其应纳税所得额为0，应纳税额为0。分割后共应缴纳企业所得税125万元，将少缴纳企业所得税500－125=375(万元)。

　　A公司销项税额为850万元，进项税额为500×17％＋4000×13％＝605(万元)；应纳增值税额为850－605＝245(万元)；B公司应纳增值税额为0，业务分割后共应缴纳增值税245万元，企业将少缴纳增值税425－245=180(万元)。

　　可见，经对比，方案二将能充分享受相关税收优惠政策。